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网络红包的背后,有多少“税”事您是否知晓?

2020-02-04 13:55:56 chenggonglawyer 何昭鹏

春节期间,发送网络红包(微信红包、支付宝红包等)几乎成了新的民俗时尚。多年来央视春晚也多由腾讯、阿里等互联网巨头作为主赞助商,各种集福、答题抢红包活动,更是掀起一场场红包营销的全民狂欢。现如今,发送网络红包已从社会风俗习惯,逐渐演变成企业营销方式和推广方案,成为企业商业行为的一种常态。网络支付的便利性和抢红包的趣味性,更是将发红包、抢红包的活动,推及到社会经济生活的方方面面。

    

既然发红包成为重要的社会经济活动,其行为势必受到税法的规制和调整。财政部和国家税务总局指定的相关税收文件对网络红包的问题也专门作出了规定。因此,有必要对网络红包问题进行分析、梳理,为企业和个人的经济活动提供税收上的合规建议。帮助企业和个人防范税法风险,规范涉税行为,让各市场主体安全经营,合法节税。

 

下面分别从发送网络红包的不同主体,来分析各种场景下的红包支付所涉税收问题,并针对具体场景给出合规思路和方法指导。

 

 
 
一、亲友等自然人之间的网络红包馈赠,不涉及个人所得税,也不涉及增值税
 
亲友之间基于情感、社会交往的原因所发送的网络红包,在法律意义上属于赠与,是一种单方的、无偿的民事法律行为。这种自然人之间赠与“货币”这一特殊种类物的行为,并不属于应税行为。具体而言,作为领取红包的“受赠人”,其获得的“收入”不属于《个人所得税法》第二条规定的“九个税目”之列(该并不属于第九项的“偶然所得”);我们再看一下《增值税暂行条例》第一条的规定,对销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产这五类行为课征增值税。而作为发送红包的“赠与人”,其发送红包的行为并不属于“销售”行为,也不属于“视同销售”,该赠与的标的物“资金”也不属于《增值税暂行条例》规定的五类课税对象。因此,亲友之间的红包馈赠行为,并不涉及个人所得税,也不涉及增值税。所以,小伙伴们可以放心愉快地发红包而不用担心税收找上门了。
 
二、企业在营销推广活动中向客户等本单位之外的个人发送网络红包,需要注意自身存在代扣代缴的税法义务
 
税法对亲友之间的红包馈赠,体现了税法的含情脉脉和人文关怀。但是对于企业向个人发红包的行为,税法往往就显得不那么“温柔”了。下面,我们看看企业营销推广活动中有关网络红包的税法规定。

 

财政部 国家税务总局关于《个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(2019年第74号)第三条规定:企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包,下同),以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

 

根据上述74号公告,再结合其他税法规定,可以得出如下结论:第一,企业在营销、推广活动中针对本单位之外的个人随机派发红包,或者赠送礼品,个人所获红包(礼品)收入,需要按“偶然所得”计征个税,获得红包的个人是个人所得税的纳税人,需要按照20%的税率来计征个税;第二,企业向个人派发红包,则企业负有代扣代缴的税收义务,如果违反该义务,根据《税收征收管理法》第六十九条之规定,对作为派发红包的企业因其未履行代扣代缴税法义务,对该扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。这一点尤其需要引起企业的注意,切莫因为未代扣代缴一点点个税而造致税务机关的处罚,甚至影响到纳税信用。 

 

另外,在企业向个人发红包时还需要注意以下两个问题。

 

一是汇总申报的问题。企业申报个税往往采取明细申报和汇总申报两种方式。因领取红包的个人往往数量众多,其个人信息也往往难以被企业所获取。因此,企业可以采取汇总申报的方式,即企业需要先到办税服务窗口开通汇总申报业务,然后根据营销推广活动中的情况,来选择明细申报,或者采用“汇总申报”方式,按“其他偶然所得”项目进行汇总申报。

 

二是企业如果通过将红包发给本单位员工,则不能按偶然所得申报个税,应当按并入工资、薪金所得来计征个税。同时,还会增加社保费的计算基数。因此,企业在向本单位员工发红包时需要特别注意这一点,企业通过发红包给员工发钱,不但会增加代扣个税的税额,还会增加相应的社保费缴纳。当然,现实中企业老板个人自己掏腰包给员工发红包并不受此限。
 
三、企业营销活动发红包的行为,是否需要交纳增值税?企业在财务处理时,应如何证明该笔费用支出?
 
根据《增值税暂行条例》及相关税收文件规定,企业在推广活动中发红包的行为并不属于销售,也不属于视同销售,并不属于销售货物、劳务、服务、无形资产及不动产这五项征税范围。因此,企业发红包的行为本身并不缴纳增值税。

 

既然企业向个人发红包的行为不缴纳增值税,个人自然也无法到税务机关就该收款行为代开发票,那么企业用什么来作为该笔红包费用支出的凭据呢?其实,企业不用发票也可以作为其真实费用支出的凭据。《企业所得税法》及相关税收文件对于可以作为企业所得税税前扣除规定了包括发票在内的多种凭证,并不仅限于发票这一种凭证。具体到企业营销活动向个人发红包的场景中,财务将发红包的微信截图打印出来,即可以作为财务记账凭证,将该笔费用支出计入“销售费用”这一会计科目即可。
 
四、三种企业营销方案涉税问题的比较和取舍——如何设计出一套合规节税的营销方案呢?
 
第一,赠送消费劵的营销方案。

 

向个人客户赠送具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品。根据前述74号公告的规定,该行为并不涉及代扣个税的问题,可以有效规避企业因未代扣个税而引发的税法风险。但需要注意的是:当个人持有该消费券、代金券、抵用券、优惠券进行购物使用时,商家需要按照商业折扣相关规定来开具发票。该方案从营销效果来看,对客户往往缺少吸引力。因为,这些消费劵之类,对参加活动的个人来讲,远没有发红包这种“真金白银”更有吸引力。

 

第二,赠送礼品实物的营销方案。

 

财政部 国家税务总局《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第二条规定:企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴;  企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。该文件第三条还规定:企业赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。

 

根据上述50号文规定,企业在营销活动中向个人赠送礼品,也存在企业代扣代缴个税问题。而且比发红包的计征方式更增加了难度和工作量。因此,这种发放实物礼品的营销方案在计税实操层面上也是比较麻烦的。

 

第三,变通后的企业红包营销方案。

 

这是笔者对企业向个人红包的改造方案。按照《个人所得税法》的实质,个人所得税只对明确属于九个税目当中收入征收,同时该收入必须明确、具体的落到个人名下,方可征税。 

 

明白了这个个税原理,企业在组织客户(主要针对企业类客户)举办会议、展销、庆典等活动时,就可以以企业名义向企业客户发出邀请,即通过会议活动邀请函、会议签到簿、现场照片等书证及视听资料,来证实邀请到场的都是企业客户,所有参加活动人员都是代表各自单位,而非代表其个人。这样一来,在活动现场举办发红包活动,所有领到红包的人,其收钱行为严格来讲并不是个人行为,而是其代表本单位收款的行为(至于其将来是否将该笔红包收入上缴单位则无法考证,也与发红包的企业无关)。如此一来,企业发红包就不再是针对个人的对私支付行为,企业自然也就没有了代扣代缴个税的税法义务。

 

企业可以将发红包截图、会议邀请函、会议签到簿作为记账凭证,来证实在营销推广过程中真实的费用支出,作为企业所得税税前扣除的有限凭据。

 

小小红包,隐藏了许多税收知识。企业和个人在经营活动中,如果忽视税收问题,就会给企业带来很大税法风险。在依法治税,税务合规势在必行的当下,企业和个人面对税收,都无法置身事外。这就需要我们认真学习税法知识,熟练运用税收政策和原理,做到安全经营,合法纳税。
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